5.3 Inversiones, deducciones y pérdidas fiscales
Una inversión es el hecho por el cual una persona adquiere o posee bienes traducibles en dinero con el propósito de constituir un patrimonio (Mabarak, 2008). Para el caso de las personas morales, se entiende por inversión el conjunto de bienes que constituyen el patrimonio de la empresa conformando su activo fijo.
Los bienes objeto de la inversión de una empresa se encuentran clasificados en:
Las inversiones pueden deducirse, para ello la LISR fija un tope máximo autorizado para los porcentajes en cada ejercicio, aunque también indica otro tipo de limitaciones aplicables.
Por ejemplo, si se trata de un ejercicio irregular, sí podrá aplicarse la deducción, pero se hará en el porcentaje que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido consumido o utilizado por el contribuyente respecto de doce meses.
Para saber el monto original de la inversión, se debe tomar en cuenta no sólo el precio del bien, sino también los impuestos efectivamente pagados (por adquisición o importación del mismo), excepto el IVA; a esto le restaremos las erogaciones por concepto de derechos, los fletes, transportes, seguros contra riesgos por la transportación y todo lo demás que haya tenido que gastarse respecto de este bien.
Cuando se adquieren las inversiones, para efectos de una deducción se puede empezar a contar fiscalmente a partir del momento en que se utilicen, o bien desde el ejercicio siguiente. Esto queda a libre elección del contribuyente. Con el paso del tiempo, será necesario considerar dos efectos económicos que influyen en el valor de las inversiones: la amortización y la depreciación.
Amortización
En términos contables y financieros, esta palabra denota la extinción gradual de un activo, de un pasivo o de una cuenta nominal, por medio de la división de su importe en cantidades periódicas durante el tiempo de su existencia o en que sus beneficios son aprovechados.
Depreciación
Pérdida en el valor material o funcional del activo fijo tangible (no sujeto a agotamiento), a causa del uso y desmejoramiento de la propiedad, cuyo desgaste no se ha cubierto con reparaciones o reemplazos adecuados. También incluye el costo de la baja de valor (estimación y registro).
Como aprendiste al revisar la Ley del Impuesto Sobre la Renta, existen dispositivos legales, en los cuales se encuentran tablas de porcentajes de deducción anual, las cuales van acorde al tipo de bien. Cuando el bien no se encuentre en las tablas de deducción será 10% anual.
Las pérdidas son la cantidad que se obtiene cuando —al hacer un balance comparativo entre los ingresos y los egresos— resulta mayor el monto de éstos últimos. Sencillo y obvio. No obstante, en sentido tributario, la ley establece que la pérdida fiscal se obtiene cuando existe una diferencia entre los ingresos declarados en un ejercicio y las deducciones autorizadas por la ley. Por lo tanto, si las deducciones son mayores a los ingresos, se estará frente a un caso de pérdida fiscal.
Cuando se hayan generado pérdidas, la empresa tendrá hasta diez años para amortizarlas(compensar) contra utilidades que se obtengan en uno o más ejercicios. De esto se deduce que el fisco no podrá recibir pago de ISR de parte de este contribuyente hasta que obtenga ganancias; es decir, un balance fiscal positivo.
Las pérdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, serán deducibles en el ejercicio en que ocurran. La pérdida será igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra.
Cuando existan pérdidas fiscales relativas a créditos a favor de la empresa que no puedan recuperarse (incobrables), se debe demostrar que los gastos de recuperación son más altos que el propio crédito, denominándolos contablemente como castigo de créditos. El primer requisito establecido por el ordenamiento fiscal es el de la prescripción, este hecho jurídico faculta al contribuyente a considerar ese crédito como deducible para efectos fiscales.
