Contexto

Trata de imaginarte una muy mala administración de empresa. Una de tantas que nunca pasaría como ejemplo de ética y perfección. Una que —como tantas en México— terminará siendo un desastre en términos contables por diversas razones: nunca definen su posición financiera, no llevan bien la contabilidad, se extravían los comprobantes de pago, no cuadran las retenciones de impuestos, se les van las fechas para declarar, entre otras cosas.

Ahora imagina que ante un acumulamiento de auditorías, los titulares de dicha empresa te buscan para contratar tus servicios como abogado fiscalista. Sabes que este mal comportamiento está previsto en la ley y sabes también que la autoridad fiscal tiene facultades para intervenir y poner orden en la empresa (aunque sea a la mala). Difícil situación, ¿no?

En este tema estudiarás las obligaciones que tienen todas las empresas de dar cumplimiento a la Ley del ISR y mantener así un buen estatus frente al fisco. En este sentido, aprenderás por qué es mandatorio para las empresas llevar la contabilidad de conformidad con la ley, expedir comprobantes, saber formular su posición financiera, presentar declaraciones provisionales y definitivas, entre otras.

Asimismo, entenderás que del lado del fisco, el cumplimiento de dichas obligaciones será minuciosamente verificado a través de los mecanismos que la ley le otorga. El fisco, como verás, cuenta con facultades expresas que le permiten determinar la presunción de validez de los actos y resoluciones fiscales, la estimación presuntiva de ingresos y utilidades, o la emisión de reglamentos, acuerdos y resoluciones administrativos condonación de créditos fiscales, entre otras.

Al poder cruzar de información para verificar que las declaraciones sean verdaderas, ¿no conviene de una vez conocer todas nuestras obligaciones y cumplir con todos los requisitos para validar nuestras declaraciones?

Explicación

6.1 Las sociedades mercantiles y sus obligaciones

Las empresas tienen un régimen fiscal propio y específico, basado en las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que define de manera puntual la manera en que éstas deberán conducirse para los efectos de mantenerse en regla. De igual manera, dicha normatividad les otorga derechos y obligaciones.

Algunas de las obligaciones de las personas morales:

Llevar la contabilidad de conformidad con la ley.
Expedir constancias y comprobantes por todas las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos.
Presentar la información correspondiente de las personas a las que les hubiera efectuado retenciones el año del calendario anterior.
Formular un estado de posición financiera.
Presentar declaraciones provisionales y definitivas, en las fechas que señalen las disposiciones fiscales y a través de los medios electrónicos que señale el SAT.
Llevar registros de operaciones que efectúen títulos, valores emitidos en serie.
Obtener y presentar la documentación comprobatoria, incluso si es persona moral con establecimientos en el extranjero, con ingresos atribuibles a dichos establecimientos.
Presentar declaraciones de préstamos recibidos en el extranjero.

6.2 Facultades de las autoridades fiscales

En este punto es importante entender las dos facetas de la autoridad fiscal, explicadas más a fondo en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y el Código Fiscal de la Federación (documentos que a estas alturas ya debiste haber leído y repasado a profundidad): la faceta de sujeto de obligaciones y otra como instancia con facultades de operación.

Brevemente, en cuanto a la primera, las autoridades tributarias tienen la obligación de dar asistencia a los contribuyentes de forma gratuita y en un lenguaje sencillo, sobre todo difundiendo activamente los derechos y los medios de defensa con los que cuenta el contribuyente. Asimismo, cada año debe publicar electrónicamente las resoluciones emitidas que establecen disposiciones de carácter general y auxiliar al contribuyente. (Mabarak, 2008).

Las autoridades fiscales tienen como facultades:

Rectificar minuciosamente los errores en declaraciones y solicitudes.
Revisar la contabilidad.
Practicar visitas domiciliarias.
Revisar dictámenes.
Revisar comprobantes fiscales.
Practicar avalúos, recabar informes de funcionarios.
Formular denuncias y querellas.

6.3 Determinación presuntiva y modificación de utilidad o pérdida

El artículo 59 del Código Fiscal de la Federación establece varios supuestos, en los cuales se pueden apoyar las autoridades a efecto de llevar a cabo, en forma presuntiva, la comprobación de los ingresos o del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones.

Esta facultad de modificar una utilidad fiscal o una pérdida fiscal (dependiendo el caso), se dará cuando existan situaciones como éstas:

Cuando las operaciones de que se trate se pacten a un precio menor de mercado, o el costo de adquisición sea mayor que dicho precio.
Cuando la enajenación de un bien se realice a menos del costo, con la excepción de que el contribuyente compruebe la enajenación hecha a precio de mercado en la fechas de operación o, en su caso, que los bienes sufrieron demérito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de realizar la operación en esas condiciones.
Cuando se trate de operaciones de importación o exportación, o pagos en el extranjero.
Cuando los depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente no correspondan a registros de su contabilidad que esté obligado a llevar, los cuales serán considerados como ingresos por los que se deben pagar contribuciones.

Dado lo anterior, podrás notar que el fisco efectivamente goza de ciertas facultades para lograr la eficacia en sus funciones. A esta facultad de determinar presuntivamente ingresos y utilidades se pueden agregar la presunción de validez de los actos y resoluciones fiscales, la emisión de reglamentos, acuerdos y resoluciones administrativos, la condonación de créditos fiscales, entre otras.

Cierre

Los tipos de sociedades mercantiles están claramente enlistadas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en la que también se conmina a las empresas a mantener registros de contabilidad transparentes y apegados a Derecho. Esta es su obligación principal.

No obstante, la realidad nos indica que no todo esto se cumple y que la misma ley contempla qué hacer y cómo proceder cuando se dan irregularidades en este tema. Para llevarlo a cabo, como pudiste aprender en este tema, el fisco posee facultad legal para rectificar errores en las declaraciones, revisar la contabilidad, practicar visitas domiciliarias, revisar dictámenes, revisar comprobantes fiscales, practicar avalúos, recabar informes de funcionarios, formular denuncias y querellas, entre otras cosas.

Todo esto tiene como propósito procurar que se cumplan debidamente las obligaciones referentes al pago de impuestos; por lo que la presunción es un mecanismo legal que permite se haga de forma proporcional y equitativa para las personas morales y también para las personas físicas, como lo estudiarás en el siguiente tema al analizar sus ingresos, ingresos exentos, sus semejanzas y sus diferencias.

Revisa a continuación el Checkpoint:

Asegúrate de haber comprendido...

Cuáles son las obligaciones fiscales aplicables a una sociedad mercantil.
Qué facultades fiscales tiene el Estado para asegurar el cumplimiento de la ley.
Cómo puede el Estado presumir y verificar que una empresa miente en su declaración.